직접경비와 제조간접비를 알아보고 제조간접비의 실제배부 및 예정 배부에 대해서도 간략하게 살펴보겠습니다.
1. 직접경비의 계산
경비가 제품의 생산을 위해 직접적으로 소비되었는지 간접적으로 소비되었는지 여부에 따라 직접경비와 간접경비로 구분된다. 직접경비에는 외주가공비 · 특허권 사용료 · 설계비 등이 해당된다. 반면에 제품 생산에 직접 연결되지 않는 사무장 인건비·여비 출장비 등은 간 접경 비에 해당된다.
2. 제조간접비
제품별 제조원가를 계산하는 데 있어 직접 재료비 · 직접노무비 · 직접경비는 어느 제품에 얼마가 소비되었는지가 명확하기 때문에 제품별로 집계하는 데 어려움이 없다. 문제는 간접비용이다. 간접비용이란 간접 재료비·간접노무비 · 간접경비 등과 같이 어느 제품에 어느 정도 소비되는지를 알 수 없는 비용으로서, 이들의 합계액을 총칭해서 제조간접비라고 한다.
따라서 각 제품의 제조원가를 정확하게 계산하기 위해서는 제조간접비를 각 제품에 합리적으로 배분하는 절차가 필요하다. 이러한 절차를 제조간접비의 제품별 배부라 하며, 이 방법에 따라 원가계산의
정확성 여부가 좌우된다.
2-1. 제조간접비의 실제배부
제조간접비를 배부하는 방법에는 여러 가지 유형이 있다. 우선 제품을 생산하는 데 있어 실제 발생한 금액을 제품별로 배부하는 실제 배부 방법에 대해서 생각해 보자. 실제배부방법에서 가장 중요한 것은 배부기준을 무엇으로 할 것인가이며, 일반적으로 다음과 같은 배부기준이 이용되고 있다.
• 수량기준 : 제품 생산량 등
• 금액기준: 직접 재료비 또는 직접노무비의 금액 등
• 시간 기준: 직접 작업시간, 기계작업시간 등
위와 같은 배부기준을 이용해서 제조간접비를 제조지시서 또는 각각의 제품별로 배부한다. 다음 도표를 보면 기계작업시간을 실제 배부율로 이용하고 있는데, 이를 위해서는 기계작업시간을 정확하게 파악해야 한다.
제조간접비의 발생금액이 기계가동과 밀접한 관련이 있는 경우에는 이처럼 기계작업시간을 기준으로 배부하는 것이 합리적이다. 반면에 제조간접비의 발생금액이 생산직원의 직접 작업시간과 밀접한 관련이 있는 경우에는 이를 기준으로 배부해야 한다.
2-2. 제조간접비의 예정 배부
실제 배부율은 제조간접비의 집계가 실제로 완료되어야만 계산할 수 있으므로 그전에 결산 작업이 선행되어야 한다. 따라서 원가계산이 상당히 늦어질 가능성이 많은데, 원가계산 자료는 정확성도 중요하지만 그에 못지않게 신속성도 중요하다.
원가계산을 신속하게 하기 위해서는 실제 배부율을 적용하기 전에 제조간접비의 예정 배부율을 설정해 두고 이에 근거해서 제조간접비를 제품에 배부해야 하는데, 이러한 방법을 제조간접비의 예정 배부라고 한다.
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